Общие положения
Сумма прямых расходов текущего месяца полностью включается в расчет налоговой базы отчетного периода, за исключением:
- суммы прямых расходов, относящихся к незавершенному производству на конец месяца - п. 1 ст. 319 НК РФ;
- суммы прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца - п. 2 ст. 319 НК РФ;
- суммы прямых расходов, относящихся к отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца - п. 3 ст. 319 НК РФ.
Величину прямых расходов, приходящуюся на остатки готовой продукции на складе в конце месяца, определяют только те налогоплательщики, которые используют метод начисления. При этом такой подсчет производится только по операциям, выручка от которых составляет доходы от реализации согласно ст. 249 НК РФ, за исключением:
- торговых операций;
- операций выполнения работ, оказания услуг.
По внереализационным операциям указанный показатель также не исчисляется.
Сумму прямых расходов, приходящуюся на остатки готовой продукции на складе на конец месяца надо определять вне зависимости от порядка представления декларации и порядка уплаты авансовых платежей.
Требования к оформлению документов
Величина прямых расходов, приходящаяся на остатки готовой продукции на складе на конец месяца, участвует в расчете налоговой базы отчетного периода. Поэтому первичные документы, на основании которых производится такой расчет, должны соответствовать требованиям, установленным ст. 313 и п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, первичные документы, являющиеся основанием для расчетов, должны соответствовать законодательству РФ. Регистры, используемые при расчете должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 313 НК РФ.
Порядок расчета
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, произведенных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.
Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.